近幾年來，隨著“一帶一路”建設深入推進，我國企業(yè)“走出去”的步伐明顯加快，對外投資規(guī)模不斷擴大，質量和水平日益提高。相對的，企業(yè)也需要了解相關稅務事項，如企業(yè)在境外所得稅饒讓抵免中該注意哪些問題？

相關政策規(guī)定

適用主體：取得境外所得且符合特定條件的居民企業(yè)。

政策規(guī)定

1、居民企業(yè)取得境外所得，按照所得來源國（地區(qū)）稅收法律享受了免稅或減稅待遇，該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收饒讓抵免。

2、稅收饒讓抵免應區(qū)別下列情況進行計算：

（1）稅收協(xié)定規(guī)定定率饒讓抵免的，饒讓抵免稅額為按該定率計算的應納境外所得稅額超過實際繳納的境外所得稅額的數(shù)額；

（2）稅收協(xié)定規(guī)定列舉一國稅收優(yōu)惠額給予饒讓抵免的，饒讓抵免稅額為按所得來源國家（地區(qū)）稅收法律規(guī)定稅率計算的應納所得稅額超過實際繳納稅額的數(shù)額，即實際稅收優(yōu)惠額。

適用條件

1、享受饒讓抵免的境外所得來源國（地區(qū)）必須是與我國政府訂立稅收協(xié)定（或安排）且有饒讓抵免條款的國家（地區(qū)）。

2、享受饒讓抵免的境外所得必須是按照所得來源國（地區(qū)）稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應視同已繳稅額，且經(jīng)企業(yè)主管稅務機關確認，方可在其申報境外所得稅額時視為已繳稅額。

3、企業(yè)取得的境外所得根據(jù)來源國稅收法律法規(guī)不判定為所在國應稅所得，而按中國稅收法律法規(guī)規(guī)定屬于應稅所得的，不屬于稅收饒讓抵免范疇，應全額按中國稅收法律法規(guī)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

4、境外所得采用簡易辦法計算抵免額的，不適用饒讓抵免。

舉個例子

Q：我公司在A國投資設立了全資子公司B，該國企業(yè)所得稅法定稅率是20%，并有鼓勵境外投資的稅收減免優(yōu)惠，如B公司第一個獲利年度的所得免征企業(yè)所得稅，請問該利潤（2000萬元）次年分配給我公司時可以在境內(nèi)進行稅收抵免嗎？可以抵免多少稅額？

A：居民企業(yè)從我國稅收協(xié)定（或安排）的締約國家（地區(qū)）取得的所得，按照該國（地區(qū)）稅法享受了免稅或減稅待遇，且按照稅收協(xié)定（或安排）規(guī)定該減免稅應視同已繳稅額在我國應納稅額中抵免的，該減免稅數(shù)額可作為企業(yè)實際繳納的境外所得稅額進行稅收抵免。

因此，如果我國與A國稅收協(xié)定中含有上述饒讓抵免條款，公司上述股息在A國負擔并得以免征的稅額，可以視同已在境外繳納計算抵免稅額。公司可抵免的境外所得稅額為400萬元（2000*20%）。

政策依據(jù)

1、《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)境外所得稅收抵免有關問題的通知》（財稅〔2009〕125號）第七條

2、《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南>的公告》(國家稅務總局公告2010年第1號)第七條

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